Зачем граждане декларируют доходы?

По словам руководителя Департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц Валентины Акимовой, дававшей на прошедшей неделе пресс-конференцию, рост поступлений подоходного налога продолжается уже четыре года подряд, хотя темпы этого роста постепенно снижаются. С учетом опыта прошедших с реформы подоходного налога более чем 3 лет, можно сказать, что он так и не стал механизмом массовой легализации доходов.

Поступления подоходного налога с доходов физических лиц за 2000 год составили чуть более 174 млрд. рублей, доля же подоходного налога в общих поступлениях налоговых платежей - 12%. С тех пор поступления налога с доходов физических лиц существенно возросли, несмотря на отмену прогрессивной налоговой ставки и отказ от совокупного налогообложения по повышенным ставкам.

Тем не менее, любое лицо, имеющее два и более источника дохода, по-прежнему обязано предоставлять декларацию о них в налоговые органы. Все также налогоплательщик, даже если он все свои доходы получает в одном месте, может подать декларацию в налоговую инспекцию, чтобы получить налоговый вычет и уменьшить объем ранее уплаченного налога.

Судя по отчету Департамента налогообложения, в 2001 году поступления налога на доходы физических лиц по сравнению с 2000 годом увеличились на 47%. В 2002 году этого налога поступило на 40% больше, чем в 2001 году. А в прошедшем, 2003, году поступления подоходного налога увеличились по сравнению с 2002 годом на 27%. Доля налога в общих поступлениях налоговых платежей 2003 года составила 17%. При этом структура налоговых поступлений по видам налогоплательщиков остается практически неизменной: доходы, облагаемые по ставке 13%, дают 94% от общих поступлений налога; доходы в виде дивидендов дают 4,5%. Не меняется и количество налогоплательщиков: оно колеблется в районе 69 млн. человек.

При этом сумма самостоятельно декларируемых доходов понемногу снижается. Например, за 2000 год доходы декларантов составили 344,5 млрд. руб., при общем объеме доходов в экономике России в 1629 млрд. руб., то есть 21%. А в 2002 году физические лица, самостоятельно платящие налоги, задекларировали доходов на 483 млрд. руб., при общей сумме доходов, полученных физическими лицами, в 3509 млрд. руб., то есть около 14%. Сумма самостоятельно уплаченного подоходного налога за 2003 год пока не приводится, но, судя по всему, тенденция падения официально заявляемых доходов продолжится.

Такой результат, в общем, закономерен, так как после отмены прогрессивной шкалы подоходного налога заполнение деклараций носит формальный характер. И сейчас декларации подаются и будут подаваться не для того, чтобы полностью показать свои доходы и заплатить с них налоги, а для того, чтобы получить налоговые вычеты. То есть для того, чтобы вернуть уплаченные ранее налоги обратно. Так, из 2,4 млн. деклараций о доходах за 2003 год, поданных в МНС к 1 мая 2004 года, 1,3 млн. деклараций было подано с целью получения налоговых вычетов. И сами эти вычеты составили приличную сумму в 200 млрд. руб. при общем объеме поступившего в бюджет подоходного налога в 455 млрд. руб.

Таким образом, налоговые декларации из средства легального оформления доходов и налогов превращаются в инструмент легального уменьшения налоговых платежей. Это, прямо скажем, не совсем та цель, которую ставили перед собой авторы идеи публичного декларирования доходов. Но что делать, российский доходополучатель губил и не такие идеи, так что сильно огорчатся по этому поводу не стоит. А огорчаться стоит по несколько иному поводу, более существенному, чем нецелевое использование налоговых деклараций.

Повод для огорчений состоит в том, что несмотря на облегчение условий обложения для физических лиц налоговые органы собирают налог не по ставке 13%, как это положено по законодательству, а по гораздо меньшей ставке. В 2000 году эта фактическая ставка составляла 10,7% от полученных доходов, а в 2003 году – 9,7%.

Если бы доходы облагались по официальной ставке в 13%, то тогда поступления от подоходного налога в 2003 году составили бы 609 млрд. руб. А по факту, как мы уже знаем, бюджет собрал только 455 млрд. И добровольный “налоговый вычет” составил 150 млрд. руб. Снижение реальной ставки подоходного налога могло быть вызвано как элементарным уклонением, размеры которого оценить сложно, но можно (этот фактор лежит далеко за пределами рассматриваемой статистики), так и применением разных ставок налога для доходов, выплачиваемых в виде заработной платы, и для доходов, выплачиваемых в виде дивидендов.

Первые, как известно, облагаются по ставке 13%, а вторые – по ставке 6%. Чем вызвано подобное расхождение, сказать трудно. Может быть, когда-то там, на заре реформ, кто думал таким образом стимулировать развитие акционерной формы собственности. Мол, вкладывайте все свои средства в акции, не пожалеете: и дивиденды по ним будете получать, и налог платить станете по самой минимальной ставке. Насчет дивидендов задумка сработала не сразу, так как до 2000 года никто из российских акционерных обществ дивидендов, кажется, никаких не платил. Если, конечно, не принимать за выплату дивидендов распределение между совладельцами акций новых эмиссий.

Но после 2000 года, когда экономическая конъюнктура в стране улучшилась, многие общества стали дивиденды выплачивать. С одной стороны, у компаний появилась прибыль, а с другой - начался массовый процесс недружественных поглощений, когда скупка акций у трудовых коллективов с последующим формированием контрольного пакета у “захватчика” служила одним из основных способов вытеснения старого руководства с управляемого им предприятия.

Работники предприятий с удовольствием избавлялись от бесполезных бумажек, а их предприятие получало новое руководство. После того, как процессы консолидации подошли к концу (или просто затихли на время), выяснилось, что кроме права голосования на собрании акционеров данный вид ценных бумаг дает кое-какие дополнительные права. А именно, он является прекрасным инструментом легального сокращения подоходного налога. Этим не преминули воспользоваться люди, сведущие в российском налоговом законодательстве.

Хорошо известен факт выплаты промежуточных дивидендов владельцам “Норильского никеля” в ноябре 2003 года в размере $150 млн. Не меньшие суммы дивидендов стали выплачивать себе (и своим акционерам) владельцы и других известных компаний. Если бы этот процесс ограничился рамками нескольких компаний, то на это можно было бы закрыть глаза. Но, поскольку процесс легального уклонения от уплаты подоходного налога принял характер эпидемии, то им заинтересовалось Министерство финансов, которое выступило с инициативой повысить ставку налога по дивидендам до стандартных 13%.

Сейчас сложно сказать, чем завершится эта налоговая инициатива, но с учетом того, что сейчас вообще взят курс на выравнивание налоговых ставок (например, ЕСН и НДС), то можно ожидать таких же действий и в отношении подоходного налога. Тем более если выплата дивидендов будет использоваться не только как способ налоговой оптимизации, но и как один из способов обычного получения доходов.